??由于消費稅是單環(huán)節(jié)課征制，只在生產(chǎn)、委托加工、進口、零售、批發(fā)環(huán)節(jié)征收，且只要一個環(huán)節(jié)征收了，其他環(huán)節(jié)不再征收（卷煙除外）。因此，納稅人在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代扣代繳消費稅，委托方收回后直接銷售時就不用再繳納消費稅了。

如果是企業(yè)自己組織生產(chǎn)，消費稅應(yīng)納稅額計算公式為：①實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率；②實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。

而委托其他企業(yè)生產(chǎn)，委托加工的應(yīng)稅消費品按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

筆者在此主要探討當受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格時，需要按照組成計稅價格計算納稅的情況。

消費稅是價內(nèi)稅，其直接作為商品價格的組成部分，因此消費稅稅額的高低直接影響到企業(yè)稅后利潤的多少。在訂單商品銷售額固定的情況下，納稅人繳納的消費稅越多，則其稅后利潤越少。如果是企業(yè)自己組織生產(chǎn)，則其需要按照銷售額來納稅；而如果委托其他企業(yè)生產(chǎn)，則只需要按組成計稅價格進行納稅。

??眾所周知，企業(yè)進行銷售，一般情況都會獲得一筆增值額，其訂單銷售價必定大于成本價，因此按銷售額納稅必定比按組成計稅價格納稅多。從消費稅的角度分析，在訂單價格固定、其他成本一致、條件相同的情況下，我們應(yīng)該選擇委托其他企業(yè)生產(chǎn)收回后直接銷售，而非自己直接生產(chǎn)銷售，以此實現(xiàn)少納消費稅的目的。

例：甲廠接受了一份價稅合計42萬元的特制木地板訂單，其既可以自己組織生產(chǎn)然后按照價稅合計42萬元進行銷售，也可以委托乙廠進行加工收回后銷售。乙廠無同類售價。甲廠提供橡木，合同列明材料成本21萬元，乙廠收取加工費（不含稅）11萬元。

分析：在自己組織生產(chǎn)銷售的情況下，應(yīng)納消費稅=420 000÷1。

??17×5％＝17 948。72（元），稅后利潤=420 000÷1。17-17 948。72=341 025。64（元）。

委托乙廠進行加工收回后銷售，則乙廠應(yīng)代扣代繳消費稅＝（210 000+110 000）÷（1-5％）×5％＝16 842。

??11（元），甲廠收回后直接銷售就不用再繳納消費稅，其稅后利潤=420 000÷1。17-16 842。11=342 132。25（元）。

由此可見，委托加工收回后銷售，其所繳納的消費稅比自己組織生產(chǎn)繳納的消費稅少，但稅后利潤則是前者大于后者，因此選擇委托乙廠進行加工收回后銷售會促成企業(yè)效益最大化。